Как экономить на налогах, используя законные способы - Самитов Марат
Суть инвестиционного вычета заключается в том, что на указанные капитальные вложения возможно снизить сумму налога на прибыль единовременно, а не путем начисления амортизации. Это выгодно, когда требуется сократить налог на прибыль на значительные суммы в текущем периоде. Но такой способ оптимизации налога не всем походит и не всегда обоснован, почему – скажу чуть позже.
Правила применения инвестиционного налогового вычета устанавливаются законодательными актами субъектов РФ. На настоящее время он применяется только в 8-ми регионах России (Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, Республика Карелия, Амурская область, Вологодская область, Еврейская АО, Калужская область, Ямало-Ненецкий АО, Свердловская область).
Ставки максимальной и минимальной величины вычета у всех регионов разные, при этом в целом действуют предельные значения:
• на приобретение и улучшение ОС ставка не может быть более 90%;
• пожертвования НКО и муниципальным культурным учреждениям – до 100%;
• капитальные вложения в объекты инфраструктуры – не более 85%.
Инвестиционный налоговый вычет может применяться не ко всем ОС, а только к тем, которые включены в III—VII амортизационные группы. Возможность применения вычета устанавливается Учетной политикой организации.
Важное условие: после принятия решения вычет в налоговом учете применять, отказаться от него можно только лишь спустя 3 года (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). Так что прежде чем воспользоваться вычетом, рекомендую сделать анализ налоговой нагрузки на 3 года и просчитать на цифрах, выгоден ли он для вашей компании в долгосрочной перспективе.
Следует учитывать, что амортизировать ОС, по которым применялся инвестиционный вычет, нельзя. Причем применяется вычет ко всем объектам в III—VII амортизационных группах. Т. е. выборочно, только по каким-то конкретным объектам использовать его нельзя.
Снизить налог на прибыль на инвестиционный вычет допустимо по ОС, которые ввели в эксплуатацию после 01.01.2018, но не позднее 31.12.2027. Т. е. пока данная льгота является пилотной.
Еще одна важная деталь: если ОС, по которому использовался инвестиционный вычет, продать раньше истечения срока его полезного использования, то придется пересчитать налог на прибыль и доплатить пени за счет того, что сумму инвестиционного вычета надлежит восстановить (подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Восстановлению налог подлежит во всех случаях досрочного выбытия актива (исключение предусмотрено только для ликвидации ОС).
В декларации по налогу на прибыль отдельных строк для отражения инвестиционного налогового вычета нет. Поэтому на суммы вычета уменьшите налог в бюджет субъекта РФ по строке 200 листа 02. Аналогично налог в федеральный бюджет отразите за минусом инвестиционного вычета по строке 190 листа 02. Кроме этого, прикрепите к декларации пояснительную записку с расчетом вычета.
Такой алгоритм действий предложили чиновники в письме ФНС от 01.03.2019 № СД-4-3/3752.
Как обезопасить себя от претензий налоговой инспекции
1. Фактор должен быть действующим юридическим лицом, а не ООО «Рога и копыта».
2. Проведите мониторинг рынка факторинговых услуг и обоснуйте, почему выбрали именно этого фактора – быстрее перечислил деньги, запросил меньшее вознаграждение, дал согласие взять просроченный долг и т. д.
3. Проверьте весь пакет документов по первичной сделке.
4. Подготовьте договор факторинга и акт об уступке, уведомьте должника.
5. Подготовьте расчет, почему факторинг более выгоден, чем кредит, какой кассовый разрыв он закрывает, подготовьте служебную записку, описывающую экономический эффект операции
6. Получите деньги от фактора по договору факторинга раньше, чем должник погасит долг.
1. Роялти за товарный знак.
Нужно зарегистрировать товарный знак на третье лицо. Идеально, если это будет ИП на УСН 6%. Компания на общей системе получает товарный знак в пользование по договору коммерческой концессии или по лицензионному договору. Она – лицензиат и платит ИП-владельцу товарного знака паушальный платеж. Эти платежи учитываются в расходах и уменьшают налог на прибыль (подп. 37 и 49 п. 1 ст. 264 НК). Соответственно, ИП платит только 6% с этих платежей, а компания экономит 20%. Это еще и законный способ получать фиксированную сумму наличных каждый месяц, ведь ИП может спокойно пользоваться своими деньгами.
Если у вас крупная компания и большие планы, то правообладателем можно сделать иностранную компанию. Например, выплата роялти кипрскому правообладателю не облагается налогом у источника выплаты (ст. 12 Российско-кипрского соглашения от 05.12.1998), выплата роялти правообладателю из Люксембурга также не облагается налогом (ст. 12 Соглашения между РФ и Люксембургом от 28.06.1993).
Чтобы снизить риски налоговых доначислений, надо обосновать размер роялти. В этом помогут отчеты независимых оценщиков о стоимости товарного знака и размере роялти. Также правообладатель не должен быть аффилирован с лицензиатом; должен быть реальным хозяйствующим субъектом. Товарный знак должен использоваться в коммерческой деятельности лицензиата. Договор концессии и лицензионный договор надо регистрировать в Роспатенте.
Чтобы реализовать эту схему, понадобятся услуги юриста по интеллектуальному праву. Регистрация нового товарного знака – дело достаточно длительное, поэтому для ускорения процесса можно купить уже зарегистрированный товарный знак. Для этого надо заключить договор об отчуждении исключительных прав и зарегистрировать его в Роспатенте.
2. Интеллектуальная собственность.
Раньше со стоимости выявленных объектов интеллектуальность собственности фирма должна была платить налог на прибыль. Это останавливало бизнесменов ставить объекты ИС на баланс.
Теперь в Налоговый кодекс внесли поправки (п. п. 3.6 п. 1 статьи 251 НК РФ). Если в ходе инвентаризации фирма выявит у себя объекты ИС, налог на прибыль платить с их стоимости не нужно. Но такая амнистия действует только для объектов, выявленных в ходе инвентаризации с 01.01.2018 по 31.12.2019. У тех, кто не хочет платить, есть еще чуть больше года.
Выявленную интеллектуальную собственность можно амортизировать (с учетом некоторых нюансов). При этом у вас увеличится размер чистых активов. Это улучшит показатели для банков при принятии решения о выдаче кредита и при контроле соотношения уставного капитала и чистых активов.
Что нужно для этого сделать:
• провести инвентаризацию по выявлению объектов интеллектуальной собственности на предприятии;
• провести оценку рыночной стоимости выявленных объектов;
• поставить объекты на баланс.
3. Резервы по сомнительным долгам.
Создавать такие резервы дает право статья 266 НК РФ.
Например, у компании есть просроченная дебиторская задолженность. Она на сумму этой задолженности создает резерв. Эта сумма считается расходом, а значит, уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Соответственно, компания платит меньше налога на прибыль. Если долг вернут, то резерв на сумму возвращенного долга придется восстановить, и с этой суммы заплатить налог на прибыль. Тогда получится, что вы просто отсрочили уплату налога, что тоже хорошо.
Налоговики могут снять расходы на резерв по сомнительным долгам, если его не прописали в учетной политике. Минфин считает, что организация обязана указывать, что создает резерв (Письмо от 03.10.2018 №03-03-06/1/71046). Но в Налоговом кодексе такого требования нет (ст. 266 НК).
Судебная практика противоречива. Некоторые судьи поддерживают Минфин и считают, что создать резерв можно только со следующего года после того, как написали об этом в учетной политике (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.06.2015 № Ф04—19602/2015).
